Svar:

Henvendelsen af 3. april 2009 fra advokatfirmaet Dahl, Herning angår ændringerne ilov nr. 98 af 10. februar 2009 vedrørende aktieavancebeskatningslovens § 19 med definiti-onen af begrebet investeringsselskab.Advokatfirmaet nævner, at loven medfører en udvidelse af denne regels anvendelsesområ-de.Advokatfirmaet nævner, at et selskab, som skifter karakter til investeringsselskab som følgeaf den ændrede formulering af § 19, undergives en anderledes beskatning. Fra at være un-dergivet almindelig selskabsbeskatning, bliver selskabet nu fremadrettet fritaget for sel-skabsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19.Advokatfirmaet nævner, at der hverken i lovforslag L 23 til den nævnte lov, i ministersva-rene eller i de i øvrigt foreliggende høringssvar synes at være taget præcis stilling til konse-kvenserne af dette, for så vidt angår aktionærerne i et selskab, som skifter karakter.Advokatfirmaet nævner, at det i tidligere administrativ praksis er antaget, at det pågælden-de karakterskifte ikke udløser skattemæssige konsekvenser for aktionærerne. Firmaet harvedlagt to afgørelser fra 1994 og 1998, hvoraf det fremgik, at karakterskifte fra at være al-mindeligt skattepligtig til at blive skattefritaget ikke fik konsekvenser for aktionærerne.Advokatfirmaet er dog opmærksom på, at som ikrafttrædelsesbestemmelsen i lov nr. 98 erformuleret, synes karakterskiftet at skulle medføre en afståelsesbeskatning.Advokatfirmaet mener, at hvis lovændringen skal forstås, så karakterskiftet for et selskabmedfører en afståelsesbeskatning hos dets aktionærer, er der i en række situationer tale omen bebyrdende og retssikkerhedsmæssig betænkelig ændring. For det første har aktionærer-ne ingen indflydelse på karakterskiftet. For det andet vil aktionærerne ikke opnå noget pro-venu ved karakterskiftet, idet de fortsat ejer aktier i det samme selskab. For det tredje bliveraktionærerne tvunget til at blive beskattet af gevinst, der er optjent på aktierne her og nu.I givet fald bør der efter advokatfirmaets opfattelse være en overgangsregel, som sikrer, ataktionærerne ikke ”brandbeskattes” – f.eks. ved henstand indtil afståelse af aktierne.Advokatfirmaet anbefaler derfor en reparation i forbindelse med skattereformen.

skabet på det tidspunkt, som ændringen har virkning fra, til handelsværdien på dette tids-punkt. Reglen findes i dag i aktieavancebeskatningslovens § 33, stk. 2.Baggrunden for reglen er, at udbytte og gevinst/tab på aktier i et investeringsselskab, der erfritaget for beskatning, behandles skattemæssigt væsentligt forskelligt i forhold til udbytteog gevinst/tab på aktier i et selskab, der er omfattet af selskabsbeskatning.For det første gælder, at en persons udbytte og gevinst/tab på aktier i et selskab, der er om-fattet af selskabsbeskatning, bliver behandlet som aktieindkomst. En persons udbytte oggevinst/tab på aktier i et skattefrit investeringsselskab behandles derimod som kapitalind-komst. Kapitalindkomst beskattes med en højere skattesats end aktieindkomst.For det andet gælder, at en aktionærs gevinst eller tab på aktier i et selskab, der er omfattetaf selskabsbeskatning, bliver beskattet eller medfører tabsfradrag i det år, hvor aktierne af-stås, efter de relevante regler. En aktionær i et skattefrit investeringsselskab bliver derimodløbende beskattet af hvert års værdistigning, henholdsvis får fradrag for hvert års værdifald,på aktierne, selv om vedkommende ikke afstår aktierne i det pågældende år.§ 33, stk. 2, har altså bl.a. til formål at sikre, at en persons allerede optjente latente gevinstpå aktier i et skattepligtigt selskab ikke skifter fra at være anset som aktieindkomst til atblive anset som kapitalindkomst, fordi selskabet skifter status til et skattefrit investerings-selskab.Lov nr. 98 af 10. februar 2009 (lovforslag L 23) udvider definitionen af begrebet investe-ringsselskab. Hovedformålet var, at ændringen skulle omfatte visse udenlandske selskaber ilande eller områder med lav beskatning, men ændringen omfatter også danske selskaber,fordi EU-retten forhindrer forskelsbehandling mellem danske og udenlandske selskaber.I loven blev der indsat en regel i § 10, stk. 9, som medfører, at en aktionær i et selskab, derskifter status som følge af loven, skal opgøre den latente gevinst eller tab på aktier, som ak-tionæren havde anskaffet før begyndelsen af indkomståret 2009. Gevinst eller tab opgøres iindkomståret 2008 som forskellen mellem værdien ved udgangen af 2008 og anskaffelses-summen. For personer medregnes gevinst eller tab til aktieindkomst. Gevinst eller tab hen-føres til indkomståret 2009.Reglen tager ikke højde for, at det selskab, som skifter status, eller aktionæren kan haveforskudt indkomstår, og at indkomståret 2009 kan være påbegyndt allerede i kalenderåret2008.I overensstemmelse med det almindelige princip, som nævnt i aktieavancebeskatningslo-vens § 33, tages der udgangspunkt i selskabets indkomstår.Det var ikke meningen, at der skal ske beskatning af en latent gevinst i kalenderåret 2008.Reglen skal derfor fortolkes således, at hvis det selskab, som skifter status til investerings-selskab, har bagudforskudt indkomstår, anvendes aktionærens indkomstår.Hvis aktionæren også har bagudforskudt indkomstår, sker beskatningen den 1. januar 2009.

Spørgsmål:

Svar: