Til Folketingets Skatteudvalg Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 137 og 138 af 6. januar 2006. (Alm. del). Kristian Jensen /Lisbeth Rasmussen j.nr. 06-001405 Dato :
Spørgsmål 137: "Ministeren bedes komme med en oversigt over genoptagelsescirkulær  er m.m., hvor det fremgår, at virksomhederne kan søge om at få skatter og afgifter refu   n- deret som følge af ændret hjemmelsgrun   dlag, afsagte domme m.m. Oversigten skal gå tilbage til 1990 og in ddeles i cirkulærer m.m., hvor det fremgår, at: 1) beskatningsgrundlaget for de pågældende skatter og afgi   fter er ændret, 2): hvor de pågældende skatter og afgifter falder bort som følge af ændret hjemmel s- grundlag." Svar: Der vedlægges som bilag oversigt fra SKAT over genoptagelsesci  rkulærer m.m. vedrørende virksomhed er i perioden fra 1990 til dags dato. Opgørelsen skal tages med det forbehold, at der for cirkulæ  rerne i perioden 1990 til 1999 er tale om en manuel opgørelse, idet cirkulærerne først blev digitaliseret fra 1999. Ydermere kan det ikke udelukkes, at der kan være udstedt retningslinier om genoptagelse i anden form end cirkulære i starten af hal  vfemserne.
Spørgsmål 138: Ministeren bedes for hvert enkelt genoptagelsescirkulære m.m. siden 1990, hvor det fremgår, at virksomhederne kan søge om at få skatter og a   fgifter refunderet som følge af ændret hjemmelsgrundlag, a   fsagte domme m.m. (også som følge af ændret beskatningsgrundlag), komme med oplysninger om: 1) hvor meget der er tilbagebetalt til virksomhederne og: 2) hvor meget der potentielt kunne udbeta- les, hvis hele det opkrævede beløb blev tilbagebetalt. Svar: Der foreligger ikke nogen samlet opgørelse over, hvor meget der som følge af en underkendende afgørelse/genoptagelsescirkulære tilbagebetales. Kun i særlige tilfælde foretages der skøn eller opgørels e af samlede tilbagebeta- linger, f.eks. når antallet af identiske sager kan fastslås med passende sikkerhed, eller når der skønnes at være tale om sæ rligt store beløb. Dette er tilfældet for sagerne vedr. ambi, selskabstømning, kantinemoms, genoptagelse af  skatteansæ  t- telsen for selskaber, der har givet medarbejdere ret til at erhverve aktier til favø r- kurs og selskabers modregning af indeholdt udbytteskat i indkomstskatten. Op- gørelser over, hvad der er udbetalt, fremgår af bilag 1 til Spørg   smål 137. Hertil kommer sagerne om arbejdsmarkedsbidrag af sygedagpenge m.v., hvor SKAT er i færd med at opgøre det tilbagebetalte beløb. Når beløbet er opgjort, vil Skatt e- udvalget blive orienteret herom.
2 Bilag 1 til besvarelse af spørgsmål 137 fra Folketingets Skatteu  d- valg Cirkulære nr. Dato Overskrift Gruppe 1 eller 2* Bemærkninger 1993 -2 1. fe- bruar 1993 Godtgørelser for defin i- tivt ophør med mælk   e- produktion 1 1993 -3 2. fe- bruar 1993 Erhvervsdrivendes fra- drag for tilslutningsafgi- ter 1 1994-11 10. juni 1994 Fiskeres fradrag for mer- udgifter til kost på ha v- dage. 1 Ingen talmæssig opgøre lse. Vedrører relativt få selvstæ   n- digt erhvervsdriven- de. 1994-20 28. d e- cember 1994 Udgifter til plantning af træer bestemt til e  r- hvervsmæssig a  nvendel- se som juletræer eller pyntegrønt, s amt frugt- træer og frugtb  uske 1 1995-15 8. d e- cember 1995 Hovedaktionærselskabers fradrag for løbende yde l- ser efter ligningslovens § 12 samt undladelse af udlod- ningsbeskatning af ho- vedaktionæren 1 1996 -9 9. maj 1996 Udlejning af en- og to- familieshuse, ejerlejlig- heder m.v. 1 1996-19 10. juli 1996 Tilbagebetaling af ambi 1 Samlede udbetalin- ger: 1.417.885.018 heraf ambi: 758.221.224 heraf rente af ambi:
3 641.376.315 heraf erstatning:               13.109.856 heraf rente af erstat- ning: 5.177.623 1996 -20 17. juli 1996 Tupperwareforhandlere – selvstændige erhverv  s- drivende 1 1996-30 19. d e- cember 1996 Begrænset skattepli  gtige - investeringsfond 1 Der er tale om ud- skydelse af skattebe- taling.  Ingen tal- mæssig opgørelse. Vedrø rer relativt få selvstændigt e  r- hvervsdrivende. 1997-8 18. marts 1997 Befordringsudgifter – selvstændige erhverv  s- drivende - genoptagel se 1 Ingen talmæssige opgørelser. Ve drører formentlig kun et beskedent antal selvstændigt e  r- hvervsdrivende med helt særlige fo  rhold.   Ændringerne in   dgår  i den almindelige ligning. 1997-13 8. april 1997 Spørgsmål om anvende  l- se af reglerne for gæld  s- konvertering ved reko n- struk tion af selskaber (Bortfaldet 31/12 1997) 1 1997-15 26. maj 1997 Aktieudbytte fra Malay- sia 1 Ingen talmæssige opgø relser. Vedrører ganske få virkso m- heder. 1997-19 25. juni 1997 Cirkulære om A) geno  p- tagelse af avance- eller udlodningsbeskatning for sælgere af tømte selsk   a- ber som følge af ersta t- ningspligt for selskabs- skat - samt om B) genop- tagelse af de tømte se l- skabers skatteansættels  er # Se bemærkning under # 1997-23 4. juli 1997 Fiksering af rente i ho- vedaktionærforhold   - genoptagelse 2
4 1997-25 26. au- gust 1997 Anskaffelsessum for ak- tier - genoptagelse 1 1998-11 18. maj 1998 Modregning af virksom- hedsunderskud og under- skud i den skattepligtige almindelige indkomst i positiv sæ  rlig indkomst. 1 1998-13 15. juni 1998 Cirkulære om genopt  a- gelse af skatteansættelser vedrørende fradragstid s- punktet for tilslutnings- afgifter. 1 1998-15 19. juni 1998 Tilbagebetaling af udbyt- teskat og genoptagelse af beskatning af dattersel- skabsudbytte (bortfaldet 31/12 1998) 2 1998-22 (150) 28. au- gust199 8 Afståelsestidspunktet for aktier ved konkurs - gen- optagelse 2 1998-23 1. sep- tember 1998 Revurdering af af- slag på anmodnin- ger om sidestilling med afskrivnings- berettigede bygnin- ger, jf. afskrivnings- lovens § 18, stk. 2, om meddelelse af tilladelse til sidestil- ling med tilbagevir- kende kraft og om efterfølgende æ  n- dring af afskrivnin- ger som fø lge heraf 1 1998-27 28. o k- tober 1998 Erhvervsmæssig udøve   l- se af kunstnerisk aktivitet i selskabsform - genop- tagelse. 1
5 1998-31 17. n o- vember 1998 Selskabsskattelovens § 17, stk. 2. -  Beregning af datterselskabslempelse  - Ændret beregning af da   t- terselskabsbrøken (bor t- faldet 31/12 1999) 2 1998-33 8. d e- cember 1998 Fiksering af rente i ho- vedaktionærforhold og koncernforhold m.v. - genoptagelse 2 1998-42 29. d e- cember 1998 Den skattemæssige b  e- handling af udlodninger i forbindelse med likvida- tionen af Dansk- Søkrigsforsikring for varer og Krigsforsikrin- gen for danske skibe samt genoptagelse heraf 2 1999-24 22. juni 1999 Tilbagebetaling af af- faldsafgift 1 1999-38 16. d e- cember 1999 Genoptagelse af sager om omgørelse af afgift s- pligtig vægt efter lov om afgift af affald og råsto f- fer 1 1999-39 20. d e- cember 1999 Genoptagelse af den skattepligtige indkomst vedrø lse af gevinst og tab på gæld i forbindelse med låneo m- kostninger 1 2000-29 23. o k- tober 2000 Ophævelse af SD  - cirkulære 1982  -2 om andelsbolighaveres fra- drag for rente af gæld til andelsboligforeninger og beskatning ved lav bolig- afgift og genoptagelse af den skattepligtige ind- komst vedrørende b e- skatning ved lav boligaf- gift 2
6 2000-30 8. n o- vember 2000 Genoptagelse af skatte- ansættelser, hvor ove  r- dragelsessummer efter afskrivningsloven og ligningsloven er kontant- værdiansat efter Skatt  e- ministeriets bekendtgø- relse nr. 486 af 31. maj 1994 1 2001-03 15. ja- nuar 2001 Genoptagelse af skatte- ansæ  ttelser, hvor der er sket beskatning af – eller næ  gtet fradrag – for ku   r- susudgiften med den begrundelse at kurset blev afholdt på et almi deligt turiststed i udlan- det. 1 2001-07 8. marts 2001 Tilbagebetaling af moms - kantinedrift, kaffe og te til forretningsforbindel- ser og andre varer og ydelser 1 Tilbagebetalt beløb vedr. kantinemoms er 739 mio. kr. + renter 249 mio.kr. 2001-15 14. maj 2001 Genoptagelse som kon- sekvens af tilladelse til omgørelse i sager om aftalt forrentning i ho- vedaktionærforhold og koncernforhold m.v. 2 2001-18 22. maj 2001 Genoptagelse af sager om godtgørelse af kvæ   l- stofafgift for afsluttede planperioder 1 2001-23 29. juni 2001 Fradrag ved anskaffelse og drift af rustvogne 1 2001-27 22. au- gust 2001 Tilbagebetaling af moms på salg af sportsaktivit e- ter i form af udlejning af bowlingbaner og salg af andre sportsaktiviteter 1 I årene 2001 -2005 er der tilbagebetalt 103.029.135,78 kr. vedrørende sport s- momssagerne 2001-31 12. sep- tember Retningslinier for op- krævning af afgift ved 1 Både tilbagebe taling og efteropkrævning
7 2001 mellemdeponering af affald samt om tilbagebetaling af afgift efter lov om afgift af affald og råsto ffer 2001-34 4. okto- ber 2001 Fradragsret for moms af omkostninger i forbin- delse med overdragelse af fast ejendom 1 2002-06 14. fe- bruar 2002 Den momsmæssige b  e- handling af oprettelses- og rykkergebyrer opkræ- vet i forbindelse med finansiering af købeko n- trakter vedrørende salg på kredit og tilbagebet a- ling af uberettiget op- krævet moms 1 2002-09 25. marts 2002 Registreringsafgiftsloven – retningslinier for b   e- regning af efterbetalings- krav samt for genopta- gelse og tilbagebetaling af registreringsafgift 1 Der er tilbagebetalt i alt 6.566.570 kr. til 72 registrerede virk- somheder 2002-12 9. april 2002 Genoptagelse af skatte- ansættelser, hvor der er næ  gtet fradrag for hen- sætte  lser til fremtidige serviceforpligtelser, hvor udgiften hertil er inklu- deret i hovedydelsen 1 2002-13 11. april 2002 Vinafgift - tilbagebeta- ling af opkrævet vinafgift for forsvundne bandero- ler 1 2002-16 17. maj 2002 Tilbagebetaling af olie-, gas-, kul-, el- og CO2- afgift ved brug i bygge- perioden af varmekano- ner og permanente radia- toranlæg udelukkende til udtø rring af byggemate- 1
8 rialer samt til oprethol- delse af den for byggear- bejdet fornødne temper a- tur 2002-22 9. juli 2002 Registreringsafgiftsloven - praksisændring vedr. Importørvirksomheders afgiftsberigtigelse af kø- retøjet. 1 Praksisændring   - LSR 2002-23 15. juli 2002 Tilbagebetaling af smø- reolieafgiften mv. 1 2003-03 20. ja- nuar 2003 Genoptagelse af skatte- ansæ  ttelsen for selskaber, der har givet medarbej- dere ret til at erhverve aktier til favørkurs (Bor t- faldet 31/12 2003) 1 Der foreligger en opgørelse over de skattemæssige vir  k- ninger af Coloplast- dommen baseret på indberetninger fra de skatteansættende myndigheder til styrelsen Det samlede god- kendte fradrag før selskabsskat er 1.732.229.914 kr. 2003-05 10. fe- bruar 2003 Ændring af praksis og genoptagelse af sager om afgift af glødelamper, der er fastmonteret med en parabol eller sokkel 1 2003-10 7. maj 2003 Ændring af praksis og genoptagelse af sager om godtgø relse af olie- og CO2-afgift af olie for- brugt som motorbræn  d- stof i forbindelse med rensning af roer mv. 1 Der er rettelse hertil i cirkulære 2003  -37 2003-11 9. maj 2003 Ændring af praksis og genoptagelse af sager om afgiftsberigtigelse af mo- torkøretøjer 1 Praksisændring   - LSR 2003-18 9. juni 2003 Den lønsumsa fgiftsmæ  s- sige behandling af over- skud eller underskud opstået i forbi ndelse med afståelse af vir ksomhed, 1
9 herunder goodwill 2003-19 9. juli 2003 Opgørelse af den delvise fradragsret i henhold til momslovens § 38, stk. 1 og stk. 2, for undervis- ningsinstitutioner omfat- tet af erhvervsskoleloven - tilskud - regulering og tilbagebetaling af moms Udgået og erstattet af TSS-cirkulære 2003  - 21 2003-21 9. juli 2003 Opgørelse af den delvise fradragsret i henhold til momslovens § 38, stk. 1 og stk. 2, for undervis- ningsinstitutioner omfat- tet af erhvervsskoleloven - tilskud - regulering og tilbagebetaling af moms 1 2003-25 6. okto- ber 2003 Genoptagelse af skatte- ansættelsen vedrørende opgørelse af gevinst og tab på gæld i da   nske kro- ner, der stiftes og indfries til kurs pari (Udgået og erstattet af TSS-cirkulære 2003 - 26) 1 2003-26 8. okto- ber 2003 Genoptagelse af skatte- ansættelsen vedrørende opgørelse af gevinst og tab på gæld i da   nske kro- ner, der stiftes og indfries til kurs pari 1 2003-29 12. n o- vember 2003 Anvendelsesområdet for momslovens § 13, stk. 1, nr. 11 - fritagelse for finansielle transaktioner 1 2003-37 3. d e- cember 2003 Rettelser til cirkl.nr. 32 af 7. maj 2003 (TSS-cirkl 2003 - 10) og cirkl.nr. 33 af 9. maj 2003 (TSS-cirkl 2003 - 11) på afgiftsomr å- det 1 Rettelse til 2003-11 2004-01 8. janu- Registreringsafgift af 1 Der er tilbagebetalt i
10 ar 2004 motorkøretøjer   – Æ n- dring af praksis og gen- optagelse af sager om afgiftsberigtigelse af mo- torkøretøjer 0  -1 år alt 5.188.402 kr. til 16 registrerede virk- somheder. 2004-06 11. fe- bruar 2004 Genoptagelse af skatte- ansættelsen vedrørende periodisering af forudbe- talte driftsudgifter 1 2004-05 17. fe- bruar 2004 Ændring af praksis og genoptagelse af sager om tilbagebetaling af vand- afgift for vand forbrugt i frivillig momsregistrere- de idræts  -, svømme - og udstillingshaller mv. 1 2004-10 23. marts 2004 Emballageafgift - tilba- gebetaling af afgift af emballager med koncen- trat, der bruges til frem- stilling af læskedrikke med kulsyre 1 2004-12 10. maj 2004 Fradrag i forbindelse med deltagelse i åbne arkitektkonkurrencer 1 2004-15 15. juni 2004 Ændring af praksis og genoptagelse af sager om tilbagebetaling af kuldio- xidafgift i tilfælde, hvor godtgørelsen har været betinget af, at de afgifts- pligtige varer er forbrugt i forbindelse med ud- øvelse af momspligtig sejlads 1 2004-20 17. au- gust 2004 Ændring af praksis om afgiftsberigtigelse af fa- briksnye motorkøretøjer 1 Praksisændring   - LSR 2004-23 5. okto- ber 2004 Genoptagelse af skatte- ansæ  ttelsen, beregning af arbejdsmarkedsbidrag m.v. samt lønsumsafgift 1 Det fremgår af det foreløbige svar på spørgsmål nr. 187 af 14. september 2005 til Folketingets
11 vedrørende sygedagpe n- ge og andre lignende overførselsindkomster modtaget af selvstændigt erhvervsdrivende Skatteudvalg, at SKAT vil udarbejde en redegørelse ve d- rørende sagskomplekset. Redegørelsen kan forventes at foreligge i sidste halvdel af februar 2006. 2004-27 29. o k- tober 2004 Moms af lægeerklæri n- ger 1 2004-28 12. n o- vember 2004 Ændring af praksis og genoptagelse af sager vedrørende fr adrag for vedligeholdelse efter procentreglen for nyer- hvervede udlejningsejen- domme, som anvendes til blandet beboelse og er- hverv eller rent erhverv 1 2004-33 30. n o- vember 2004 Genoptagelse af skatte- ansæ  ttelsen for advokat- og revisorudgifter ved stiftels e af holdingsel- skaber 1 2004-35 15. d e- cember 2004 Ændring af praksis og genoptagelse af opgøre l- se af momstilsvaret vedr. leveringsstedet for for- midlingsydelser til pri- vatpersoner m.fl. 1 2005-04 28. ja- nuar 2005 Ændring af TSS   - cirkulære 2002  -06 om den momsmæ  ssige be- handling af oprettelses- og rykkergebyrer opkræ- vet i forbindelse med finansiering af købeko n- trakter vedrøre nde salg på kredit og tilb agebeta- ling af uberettiget op- krævet moms 1 2005-05 28. ja- Ændring af praksis og 1
12 nuar 2005 genoptagelse af opgøre l- se af momstilsvaret ved- rø rende rykkergebyrer ved ikke-rettidig betaling af momspligtige leveran- cer 2005-08 22. fe- bruar 2005 Præcisering af den moms- og lønsumsa f- giftsmæssige behandling af almene boligorganisa- tioner og deres afdelinger - praksisæ  ndring med fremadrettet virkning vedrørende vic evær ydelser 1 Præciserer hidtidige moms-og lønsum s- mæssige behandling af visse boligorgani- sationers ydelser, med den konsekvens nogle sager kan genoptages 2005-10 17. maj 2005 Ændring af praksis    - momslovens § 34, stk. 1, nr. 9 1 2005-14 5. juli 2005 Ændring af praksis og genoptagelse af sager om godtgø relse af olie- og CO2-afgift af olie for- brugt som motorbræn  d- stof i forbindelse med indfangning og pakning af kyllinger mv. 1 2005-19 15. au- gust 2005 Genoptagelse af skatte- ansættelsen vedrørende fradrag i henhold til pen- sionsbeskatningslovens § 15 A for så vidt angår den del af indskuddet, der hidrører fra salg af omsætningsaktiver 1 Der er tale om ud- skydelse af skattebe- taling.   2005-22 19. sep- tember 2005 Ændr   ing af TSS- cirkulære 2005  -08 om præcisering af den moms- og lø nsumsaf- giftsmæssige b  ehandling af almene boligorganisa- tioner og deres afdelinger - praksisæ  ndring med 1
13 fremadrettet virkning vedrørende vic evær ydelser 2005-23 29. sep- tember 2005 Ændring af p   raksis og genoptagelse af den momsmæssige vurdering og lønsumsa fgiftsmæss  i- ge behandling af behand- lingshjem for misbrugere 1 2005-24 4. okto- ber 2005 Ændring af praksis og genoptagelse af opgøre l- se af momstilsvaret vedr. fradragsret for indkøb mv. anvendt til brug for udstedelse af selskabsan- dele 1 2005-25 4. okto- ber 2005 Selskabers modregning af indeholdt udbytteskat i indkomstskatten - Told- og Skattestyrelsens prak- sisændring 2 Der er foreløbig udbetalt kr. 159,4 millioner kr. inkl. rentegodtgørelse 2005 - 26 26. o k- tober 2005 Ændring af praksis og genoptagelse af sager om fradrag for moms af leje- udgifter m.v. efter ophør af virksomhed som følge af en uopsigelig lejekon- trakt 1 SKM2005.444.DEP (kommentar) 1. n o- vember 2005 Fradrag for hensætte  lser til retablering af grusgra- ve mv. – ko m mentar til SKM2005.254.LSR 1 * Forståelse af opdelingen af 1) og 2) i spm. 137: 1: De tilfælde, hvor der er sket en ændring af skønnet/fortolkningen, som ligger til grund for opkrævning. 2: De tilfælde, hvor hjemmelsgrund  laget for opkrævning er bortfaldet. Det bemærkes, at i de tilfælde, hvor genoptagelse skyldes en EF -dom, er det betragtet som en genoptagelse i kategori 1.
14 #: Særlig bemærkning til selskabstømmersagerne: I medfør af Told - og Skattestyrelsens cirkulære   1997-19 af 25. juni 1997 kan en sælger, der har betalt erstatning, få genoptaget og nedsat beskatningen af afståelsesavancen ved salget af selsk  a- bet. Betalingen af erstatningen indebærer en reduktion af sælgernes oprindelige fortjeneste ved salget af overskudsselskaberne. For at imødegå, at sælgerne således beskattes af en fiktiv indkomst svarende til den betalte erstatning, genoptages og nedsættes i henhold til genoptagelsescirkulæret sælgernes avancebeskatning i overdragelsesåret. I svar på spørgsmål    S 5622 (folketingsåret 2003 -04) blev det oplyst, at der pr. 15. september 2004 var registreret tilbagebetaling af i alt 303,4 mio. kr., hvoraf rentegodtgørelsen udgjorde i alt 97,7 mio. kr. Pr. 1. februar 2006 har SKAT registreret tilbagebetaling af i alt 366,9 mio. kr., hvoraf rentegodtgørelsen udgør i alt kr. 123,5 mio. kr. Som oplyst i besvarelsen af spørgsmål S 5622 viser registreringen af tilbagebetalinger i forbindelse med genoptagelser af skatteansætte  l- serne ikke det faktiske tilbagebetalte beløb pr.  1. februar 2006, idet der kan være afsagt kendelser om genoptagelse, der endnu ikke er blevet registreret hos SKAT.