Skatteministeriet J.nr.   2005-411-0042 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 121-   Forslag   til   Lov   om   af   selskabsskatteloven   og   andre   skattelove. (Nedsættelse  af  selskabsskatten  og  globalpuljeprincip  i  sambeskatningen).  Af skatteministeren . Hermed fremsendes i 5 eksemplarer svar på spørgsmål nr.   38 - 39 af 15. april 2005. Kristian Jensen /  Ivar Nordland

Spørgsmål 38:  Ministeren bedes redegøre for sammenhængen mellem reglerne for genbeskatning af underskud i de foreslåede bestemmelser i SEL § 31 A, stk. 10 (i lovforslagets § 1, nr. 16), og lovforslagets § 14, stk. 8. Vil genbeskatningen ske efter SEL 31 A, stk. 10, eller efter lovforslagets § 14, stk. 8, hvis det udenlandske datterselskab med en genbeskatningssaldo ved overgangen til de nye  bestemmelser  (i  indkomståret  2005)  har  en  genbeskatningssaldo  og  selskabet opretholder  sambeskatningen  med  det  udenlandske  datterselskab,  og  under  denne sambeskatning forøger genbeskatningssaldoen, men efter henholdsvis 5 år og 10 år (efter  bindingsperiodens  udløb)  afbryder  sambeskatningen  uden  at  have  afhændet datterselskabet? Har  det  betydning  hvilke  år  underskuddene,  der  indgår  i  genbeskatningssaldoen, stammer fra? Efter  hvilke  regler  behandles  i  givet  fald  underskud  fra  indkomståret  2004  (gamle regler),  der  først  er  bragt  til  fradrag  i  andre  sambeskattede  selskabers  indkomst  i indkomståret 2005 (nye regler), på grund af underskudsfremførsel? Svar: Overgangsbestemmelsen i lovforslagets § 14, stk. 8, finder anvendelse, hvis en koncern ikke ønsker at videreføre en sambeskatning efter gældende regler under de nye regler  for  international  sambeskatning.  I  så  fald  sker  genbeskatningen  af  tidligere fratrukket   underskud   i   udenlandske   datterselskaber   efter   de   gældende   regler   i ligningslovens § 33 E, idet genbeskatningssaldoen dog omregnes til skatteværdi og nedbringes  med skatteværdien af senere års overskud fratrukket creditlempelse for udenlandsk skat. Lovforslagets § 14, stk. 9, indeholder regler for genbeskatning af underskud i faste driftssteder, når det faste driftssteds skattepligt til Danmark ophører (som følge af, at der ikke vælges international sambeskatning). De foreslåede bestemmelser i SEL § 31 A, stk. 10 -12, gælder ved genbeskatning af underskud   i   både   selskaber   og   faste   driftssteder,   hvis  der  vælges  international sambeskatning   efter   de   foreslåede   regler   i   SEL   31   A.   I   så   fald   omregnes genbeskatningssaldoen på tidspunktet for overgangen til international sambeskatning til skatteværdi  og  genbeskatningen  sker  efter  de  forenklede  regler  i  de  foreslåede bestemmelser i SEL § 31 A, stk. 10-12. Det følger af overgangsreglen i lovforslagets § 14, stk. 11, og gælder uanset om international sambeskatning efter de foreslåede vælges straks eller først et eller flere indkomstår senere. Når international sambeskatning er valgt vil reglerne i lovforslagets § 14, stk. 8 og 9, ikke finde anvendelse. Genbeskatningen vil ske efter reglerne i SEL § 31 A, stk. 10-12. Det    er    uden    betydning    for    genbeskatningen    efter    disse    regler,    om    de genbeskatningspligtige  underskud  er  opstået  eller  fratrukket  under  de  gældende

sambeskatningsregler eller under de foreslåede regler om international sambeskatning i § 31 A. Hvis den internationale sambeskatning ophører efter 5 år  – dvs. før bindingsperiodens udløb     –     sker     der     fuld     genbeskatning.     Det     vil     sige,     at     indkomsten     i administrationsselskabet for det sidste år under sambeskatningen forhøjes med et beløb svarende til alle tidligere fratrukne underskud, jf. forslaget til SEL § 31 A, stk. 11. Hvis den internationale sambeskatning ophører efter 10 år  - dvs. ved bindingsperiodens udløb    –    sker    der    ordinær    genbeskatning.    Det    vil    sige,    at    indkomsten    i administrationsselskabet for det sidste år under sambeskatningen forhøjes med et belø b svarende til den fortjeneste, som det udenlandske selskab eller faste driftssted ville have opnået ved ophør af virksomheden og salg til handelsværdi af aktiver og passiver, der er i behold hos selskabet henholdsvis det faste driftssted ved ophøret, jf. forslaget til SEL § 31 A, stk. 10.

Spørgsmål  39:     Hvorledes  behandles  genbeskatningssaldoen  for  underskud  i  et udenlandsk datterselskab, hvis dette selskab på grund af etablering af ledelsens sæde i Danmark – jf. SEL § 1, stk. 6 bliver et ”dansk” selskab? Har det betydning om saldoen på genbeskatningskontoen stammer fra 2004 og tidligere (gamle regler) eller 2005 og frem (nye regler)? Svar:  Genbeskatningssaldoen  for  underskud  i  et  udenlandsk  datterselskab,  der  på grund  af  etablering  af  ledelsens  sæde  i  Danmark,  jf.  SEL  §  1,  stk.  6,  bliver  fuldt skattepligtigt her i landet, opgøres på nøjagtig samme måde, som hvis der ikke var sket nogen flytning af ledelsens sæde. Det  skal  bemærkes,  at  genbeskatning  fremover  sker  pr.  land  og  ikke  pr.  selskab. Fremover skal der således holdes øje med, hvilke underskud der er trukket fra samlet set    fra    hvert    enkelt    land.    I    den    forbindelse    er    det    ligegyldigt,    hvor    det underskudsgivende  selskab  er  hjemmehørende,  men  afgørende,  om  underskuddet hidrører fra virksomhed i det påg ældende land, hvad enten dette sker gennem et fast driftssted eller som et der hjemmehørende selskab. Hvis der ikke vælges international sambeskatning fremover vil genbeskatning ske efter de  hidtidige  regler,  jf.  LL  §  33  E,  stk.  9.  Hvis  der  senere  vælges  international sambeskatning, indgår de genbeskatningspligtige ga mle underskud fra koncernselskaberne i de relevante landepuljer for genbeskatning.