Skatteministeriet J.nr. 2004-411-0034 Den Til Folketingets Skatteudvalg L 28 – Forslag til lov om ændring af afskrivningsloven, ligningsloven og andre skattelove (Kvoter og betalingsrettigheder). Hermed  fremsendes  ændringsforslag,  som  jeg  ønsker  at  stille  til  2.  behandlingen  af ovennævnte  lovforslag.  Der  er  tale  om  teknisk  prægede  ændringsforslag,  som  jeg stillede i udsigt i punkt 6, 8, 20 og 22 i mine kommentarer af 22. november 2004 (L 28 – bilag 8) til et notat fra Dansk Landbrugsrådgivning, som Dansk Landbrug havde vedlagt en henvendelse af 5. november 2004 (L 28 – bilag 5).        Kristian Jensen / Lise Bo Nielsen

Ændringsforslag til 2. behandling af forslag til lov om ændring af afskrivningsloven, ligningsloven og andre skattelove (Kvoter og betalingsrettigheder) (L 28). Til § 1 1) I   nr.   1   ændres   i   de   foreslåede   §§   40   A,   stk.   6,   og   40   B,   stk.   7,   ”omfattet   af aktieavancebeskatningslovens § 2 b” til: ”i foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4”. [Andelsbeviser m.v.] 2) I nr. 2 udgår i det foreslåede § 40 C, stk. 6, ”, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 18”. [Kapitalindkomst] 3) I nr. 2 ændres i det foreslåede § 40 C, stk. 9, 1. pkt., ”virksomheden” til: ”ejendommen”. [Ejendom, der sælges med succession] Ny paragraf 4) Efter § 6 indsættes som ny paragraf: ”§ 01 I lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 816 af 30. september 2003, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 457 af 9. juni 2004, foretages følgende ændring: 1. I § 18, stk. 5, 5. pkt., indsættes efter ”varemærke”: ”, kvoter og betalingsrettigheder”.” [Pensionsopsparing] 2

B e m æ r k n i n g e r Til nr. 1 I L 28 som fremsat foreslås, at andelsbeviser m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 2 b ikke er omfattet  af  de  generelle  kvoteregler.  Denne  bestemmelse  i  aktieavancebeskatningsloven  omfatter andelsbeviser m.v. i andelsforeninger som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3. Bestemmelsen omfatter imidlertid ikke beviser m.v. i de andelsforeninger, der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4. Med det formål at ligestille de to former for andelsbeviser m.v. foreslås, at der i de foreslåede §§ 40 A, stk.  6,  og  40  B,  stk.  7,  i  afskrivningsloven  ændres  således,  at  der  henvises  til  andelsbeviser  m.v.  i foreninger  omfattet af  selskabsskattelovens  §  1, stk.  1,  nr.  3 og  4,  i  stedet for  til  andelsbeviser  m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 2 b.      Til nr. 2 I L 28 som fremsat foreslås i § 5, nr. 1, at der i personskatteloven indsættes § 4, stk. 1, nr. 18, hvorefter indtægtsførte beløb efter afskrivningslovens § 40 C, stk. 6, er kapitalindkomst for personer. For at henlede læserens opmærksomhed herpå i afskrivningsloven er der i den foreslåede § 40 C, stk. 6, i L 28 som fremsat henvist til personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 18. Den  foreslåede  henvisning  til  personskattelovens  §  4,  stk.  1,  nr.  18,  gælder  imidlertid  ikke,  hvis virksomhedsordningen anvendes, eller hvis der er tale om et selskab eller et dødsbo. For at undgå misforståelser foreslås, at § 40 C, stk. 6, i L 28 som fremsat ændres således, at henvisningen til personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 18, udgår. Den foreslåede regel i L 28 som fremsat, hvorefter der i personskatteloven indsættes en bestemmelse om, at  det  pågældende  beløb  –  for  personer  –  skal  medregnes  til  kapitalindkomsten,  opretholdes,  jf. lovforslagets § 5, nr. 1. Til nr. 3 I  L  28  som  fremsat  foreslås i  afskrivningslovens  §  40  C,  stk.  9,  at  i  tilfælde,  hvor  virksomheden  er overdraget  med  succession,  jf.  kildeskattelovens  §  33  C  eller  dødsboskattelovens  §  39,  udbetales  en skatteværdi ikke direkte, men modregnes i en eventuel ægtefælles slutskat. Efter L 28 som fremsat er det således en forudsætning, at    virksomheden sælges med succession, for at reglen anvendes.   Det  foreslås,  at  forudsætningen  ændres  således,  at  det  er ejendommen,  der  sælges,  hvis  reglen  skal anvendes. Til nr. 4 Indkomst ved afståelse af goodwill og andre immaterielle aktiver såsom særlig fremstillingsmåde eller lignende (knowhow), patentret, forfatter- og kunstnerret og ret til mønster og varemærke eller fortjenester ved afståelse af fast ejendom indgår ikke i opgørelsen af det ordinære overskud, der kan danne grundlag 3

for beregning af det fleksible opfyldningsfradrag efter pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 5. Det  skyldes,  at  fradraget  er  tiltænkt  selvstændigt  erhvervsdrivendes  løbende  pensionsopsparing,  der foretages  på  basis  af  virksomhedens  ordinære  overskud.  Mere  ekstraordinære  indkomster  som  f.eks. fortjeneste ved afståelse af ovennævnte immaterielle aktiver m.v. er til gengæld omfattet af reglen om ophørspension  efter  pensionsbeskatningslovens  §  15  A.  Fortjeneste  ved  afståelse  af  kvoter  og betalingsrettigheder er således også omfattet af reglen om ophørspension. For at sidestille fortjeneste ved afståelse af kvoter og betalingsrettigheder med fortjeneste ved afståelse af immaterielle aktiver m.v. i forhold til det fleksible opfyldningsfradrag foreslås, at fortjeneste ved afståelse af kvoter og betalingsrettigheder ikke indgår i opgørelsen af det overskud, der kan danne grundlag for beregning af fradraget efter pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 5. 4

Bilag Ændringsforslaget sammenholdt med gældende regler og lovforslaget Ændringsforslag Til § 1 1) I  nr.  1  ændres  i  de  foreslåede  §§ 40  A,  stk. 6, og 40  B,  stk.  7, ”omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 2 b” til: ”i foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4”. Lovforslag § 1 § 40 A. - - - Stk. 2-5. - - - Stk. 6. Rettigheder, der er knyttet til andelsbeviser   m.v.   omfattet   af aktieavancebeskatningslovens § 2 b, er ikke omfattet af stk. 1-5. § 40 B. - - - Stk. 2-6. - - - Stk. 7. Mælkekvoter og leveringsrettigheder for sukkerroer er ikke    omfattet    af    stk.    1-6. Rettigheder,   der   er   knyttet   til andelsbeviser   m.v.   omfattet   af aktieavancebeskatningslovens § 2 b, er heller ikke omfattet af stk. 1-6.” Gældende formulering § 40 A. - - - Stk. 2-5. - - - § 40 B. - - - Stk. 2-6. - - - Ændringsforslag 2) I nr. 2 udgår i det foreslåede § 40 C, stk. 6, ”, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 18”. 3) I  nr.  2  ændres  i  det  foreslåede  § 40   C,   stk.   9,   1.   pkt., ”virksomheden” til: ”ejendommen”. Lovforslag § 40 C. - - - Stk. 6. Er saldoværdien negativ ved indkomstårets udgang, indtægtsføres et  positivt  beløb  lig  den  negative saldo, hvorpå saldoen sættes til nul. Det indtægtsførte beløb som nævnt i 1. pkt. medregnes ved opgørelsen af indkomstårets skattepligtige indkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 18. Stk. 7-8. - - - Stk.   9.   Overdrages   virksomheden efter  reglerne  i  kildeskattelovens  § 33 C eller dødsboskattelovens § 39, skal  et  resterende  beløb,  der  anses for indbetalt a conto skat efter stk. 7, fradrages  i  en  ægtefælles  slutskat m.v., hvis den skattepligtige var gift og samlevende med ægtefællen ved udgangen af indkomståret forud for overdragelsen. Beløb, der anses  for indbetalt   a   conto   skal   og   som herefter resterer, fremføres til fradrag i  den  beregnede  slutskat  m.v.  i  de Gældende formulering 5

Ændringsforslag Ny paragraf 4) Efter § 6 indsættes som ny paragraf. ”§ 01 I    lov    om    beskatningen    af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse  nr.  816  af  30. september 2003, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 457 af 9. juni 2004, foretages følgende ændring: 1.  I  §  18,  stk.  5,  5.  pkt.,  indsættes efter  ”varemærke”:  ”,  kvoter  og betalingsrettigheder”.” Lovforslag Gældende formulering § 18. - - - Stk. 2-4. - - - Stk.   5.   Såfremt   det   samlede årlige  fradrag,  beregnet  efter reglerne  i  stk.  3-4,  udgør  et mindre beløb end 25.000 kr., kan skatteyderen   dog   vælge   at foretage  et  årligt  fradrag  på indtil 25.000 kr., indtil samtlige præmier (bidrag) og indskud er bragt  til  fradrag.  Beløbet  på 25.000   kr.   reguleres   efter reguleringstallet i § 20 i lov om indkomstskat  for  personer  m.v. (personskatteloven).   Hvis   det samlede årlige fradrag beregnet efter reglerne i stk. 3 og 4 udgør et  mindre beløb  end 30 pct.  af overskud    fra    selvstændig erhvervsvirksomhed, kan skatteyderen  dog uanset 1. pkt. foretage fradrag svarende til 30 pct.  af  dette  overskud.  Ved overskud    fra    selvstændig erhvervsvirksomhed     forstås overskud   som   opgjort   efter reglerne    for    opgørelse    af skattepligtig    indkomst    før fradrag   for   henlæggelse   til konjunkturudligning efter virksomhedsskattelovens § 22 b med  tillæg  af  renteudgifter  og kurstab på fordringer og gæld og med   fradrag   af   rente-   og udbytteindtægter samt kursgevinst  på  fordringer  og gæld, som indgår i opgørelsen af dette  overskud.  I  overskuddet som nævnt i 3. pkt. indgår ikke indkomster   ved   afståelse   af goodwill  og andre  immaterielle aktiver såsom særlig fremstillingsmåde eller lignende (knowhow),  patentret,  forfatter- og kunstnerret og ret til mønster og  varemærke  eller  fortjenester ved  afståelse  af  fast  ejendom omfattet af jendomsavancebeskatningsloven .  Der kan dog i et indkomstår 6

indskud og foretagne indbetalinger til  rateopsparing i pensionsøjemed,    som    ikke tidligere er fratrukket. Skatteministeren    kan    give nærmere regler om beregningen af  det  årlige  fradrag  og  om oplysningspligt for forsikringsselskaber m.v. til brug ved gennemførelse af reglerne i stk. 3-7. 7